Специальный налоговый режим

С июня 2022 года, проектом Федерального закона от 18.11.2021 № 20281-8, в качестве эксперимента, планируется введение нового налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (АУСН). Согласно пояснительной записке к законопроекту, целью введения нового режима является улучшение условий ведения предпринимательской деятельности, включая упрощение налоговой отчетности для предпринимателей, применяющих онлайн-кассу.

Эксперимент будет проведен в четырех субъектах РФ- Москве, Московской области, Калужской области и в Республике Татарстан. Планируемый период проведения эксперимента - с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года.

Данный режим добровольный и имеет много общего с классической упрощенной системой налогообложения. Основная суть АУСН в том, что при его использовании налогоплательщикам не придется вести бухучет, рассчитывать налоги и сдавать отчетность. ИФНС самостоятельно определит сумму налога к уплате, а НДФЛ с заработной платы работников удержит и заплатит банк. Плательщики АУСН будут освобождены от выездных проверок.

При уплате единого налога АУСН организации и предприниматели освобождаются от:

• Налога на прибыль для организаций (исключение-налоговые агенты по налогу на прибыль и КИК);

• НДФЛ (для ИП), за исключением доходов, облагаемых по ставке 9 и 35 процентов, а также дивидендов;

• НДС, за исключением НДС, начисленного при импорте товаров и агентского НДС;

• Налог на имущество, за исключением налога на имущество по объектам с кадастровой стоимостью. Предприниматели освобождаются от налога на имущество физлиц только в отношении имущества используемого в предпринимательской деятельности, при условии, что оно не включено в перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости.

Обязательные страховые взносы за работников, а также обязательные страховые взносы ИП «за себя» платить не нужно. Взносы в ФСС уплачиваются в фиксированным размере- 2040 руб. не зависимо от количества работников.

На АУСН могут перейти организации и предприниматели, у которых доход с начала года не превысит 60 млн руб., а численность работников будет составлять не более пяти человек. Для организаций законопроектом предусмотрены дополнительные ограничения- остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн руб., а доля участия других организаций – не более 25 %.

При этом, обозначен достаточно объемный список исключений. В частности, не смогут применять спецрежим организации, имеющие:
- филиалы/обособленные подразделения,
- иностранные организации,
- участники договора простого товарищества,
- кредитные организации,
- ломбарды,
- нотариусы,
- посредники,
- НКО и КФХ,
- организации и ИП работающие с подакцизными товарами, занимающиеся азартными играми, привлекающие к работе физлиц- налоговых нерезидентов, имеющие счета в неуполномоченных законопроектом банках.

С полным списком ограничений можно ознакомится в ст. 5 Проекта Федерального закона от 18.11.2021 № 20281-8.

Рассчитывать налог ИФНС будет самостоятельно на основании:

- сведений, переданных предпринимателями и организациями посредством использования онлайн- кассы;
- данных о доходах и расходах, полученных через уполномоченный банк;
- данных о доходах, которые организации и предприниматели отразят самостоятельно в личном кабинете.

Доходы признаются на дату их фактического поступления, а расходы на дату фактического списания денежных средств или на дату формирования чека ККТ при использовании онлайн-кассы. Расходы будут учитываться при условии, что они осуществлены в безналичной форме или зафиксированы с применением онлайн-кассы

Для плательщиков АУСН предусмотрено два объекта налогообложения- «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов».

При объекте «доходы» налоговая ставка составит 8%. Налоговая база будет определяться как сумма всех доходов. При определении налоговой базы можно будет учесть только суммы начисленного торгового сбора (если организация или предприниматель будут являться плательщиками данного сбора).

При объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» ставка налога составит 20%. Налоговая база будет определяться как сумма всех доходов, уменьшенная на обоснованные и подтвержденные расходы. Список расходов, которые можно учесть открытый, но законопроектом поименованы расходы, которые включать в налоговую базу нельзя. В частности, это суммы начисленных дивидендов, пени и штрафы, уплачиваемые в бюджет, взносы в уставный капитал, добровольные членские взносы, средства и имущество, переданные по договорам займа или безвозмездно, а также любые вознаграждения работникам и руководству, кроме вознаграждений по трудовым договорам, оплата проезда и питания работникам (если законодательством или трудовым договором не предусмотрена такая обязанность и если нет технологических особенностей производства) и т.п. Полный список не учитываемых расходов приведен в ст. 4 Проекта Федерального закона от 18.11.2021 № 20281-8.

При использовании объекта «доходы минус расходы», по аналогии с классическим режимом УСН, предусмотрена уплата минимального налога в размере 3%.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Не позднее 15-го числа следующего за истекшим налоговым периодом, ИФНС должна направить налогоплательщику уведомление через личный кабинет с указанием следующих сведений:

- о налоговой базе;
- о сумме налога, исчисленной по итогам истекшего налогового периода;
- о сумме торгового сбора, на которую налоговым органом уменьшена сумма налога;
- о сумме налога, подлежащей уплате по итогам истекшего налогового периода с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога.

Налог подлежит уплате не позднее 25-ого числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При переходе на АУСН организации и предприниматели продолжат оставаться налоговыми агентами по НДФЛ. Согласно законопроекту, организации и предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, признаются давшими согласие банку на исчисление, удержание и перечисление НДФЛ. То есть банк, по поручению налогового агента будет исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в ИФНС.

Для этого налоговый агент должен будет предоставить в банк:
- информацию по каждому работнику о сумме и виде дохода (как облагаемого, так и необлагаемого);
- о сумме стандартных вычетов с кодами;
- платежные поручения на перечисление дохода работникам.

Отчетность по НДФЛ в отношении сотрудников подавать не нужно. Банк будет сам предоставлять в инспекцию сведения о выплаченных суммах, удержанном налоге и предоставленном стандартном вычете.

При этом, сотрудники не смогут получить через работодателя социальные или имущественные вычеты.

Для перехода на автоматизированную УСН нужно направить в ИФНС уведомление не позднее 31 декабря, предшествующего календарному году, начиная с которого планируется применять новый режим. Вновь созданные организации должны подать уведомление не позднее 30 календарных дней после постановки на учет в налоговых органах. Сделать это можно через личный кабинет налогоплательщика. Дополнительно нужно будет уполномочить свой банк на передачу сведений об операциях по счетам в инспекцию и уведомить об этом ИФНС через личный кабинет налогоплательщика или через банк.

Добровольно отказаться от применения АУСН в течении календарного года налогоплательщик не вправе. Однако, право на применение спецрежима может быть утрачено если будут нарушены условия, установленные для его применения. Об утрате права на спец. режим нужно будет уведомить ИФНС не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором право на применение АУСН было утрачено. Чтобы не оказаться на общей системе налогообложения, можно сразу же подать уведомление о переходе на классическую УСН или ЕСХН.

Как видно из приведенного обзора, АУСН может оказаться достаточно привлекательным режимом, однако есть и минусы. Поэтому, прежде чем переходить на новый режим, рекомендуется взвесить все «за» и «против», самостоятельно рассчитать возможную налоговую выгоду, либо обратиться за помощью к специалистам с целью налогового планирования и подбора оптимальной системы налогообложения.