Кто такой налоговый агент, его обязанности и ответственность

Налоговый кодекс в ст. 24 четко регламентирует не только определение налогового агента, но и его права и обязанности. Так, налоговыми агентами признаются организации или индивидуальные предприниматели, на которых возложена обязанность исчислить, удержать и уплатить налоги за других лиц. Налоговые агенты имеют те же права, что и обычные налогоплательщики. Обязанности налоговых агентов:

правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять суммы налогов с денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам;
вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов;
уведомлять налоговую инспекцию о невозможности удержать налог с налогоплательщика в течение одного месяца с даты, когда налоговый агент узнал об этом;
своевременно представлять в налоговую инспекцию документы (декларации, расчеты) по налогам, которые удерживаются с налогоплательщиков;
хранить документы, подтверждающие расчет, удержание и уплату налогов в бюджет, в течение пяти лет.

Вопрос:

Должны ли налогоплательщики выплачивать налоговым агентам вознаграждение за исполнение своих обязанностей?

Ответ:

Нет, не должны.
Свои обязанности налоговые агенты должны исполнять безвозмездно. Данный вывод сформирован Минфином еще в 2011 году в письме от 01.02.2011 № 03-02-07/1-31.

Если налоговый агент своевременно не удержит и (или) не перечислит налог, то ему, согласно ст. 123 НК РФ, грозит штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Штрафных санкций можно избежать, если одновременно:

в налоговые органы своевременно предоставлена налоговая отчетность, в которой отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога;
налоговым агентом исполнена обязанность по перечислению суммы налога до того, как о нарушении узнали налоговые органы.

Независимо от применяемой системы налогообложения налоговым агентом можно стать по НДФЛ, налогу на прибыль организаций и НДС.

Налоговый агент по НДФЛ

Налоговыми агентами по НДФЛ являются организации и ИП, выплачивающие налогоплательщикам-физлицам доход, в частности заработную плату, вознаграждения по ГПД, дивиденды.

Исключения — если доход выплачивается ИП или физлицам, которые занимаются частной практикой (например, адвокатам, нотариусам), а также если законодательство обязывает физическое лицо самостоятельно заплатить НДФЛ (например, при продаже имущества, доходах от источников за рубежом и иных доходах по п.1 ст. 228 НК РФ).

Во всех остальных случаях организации и ИП, выплачивая доходы физическим лицам, становятся налоговыми агентами и обязаны исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ за налогоплательщика.

Исчислить НДФЛ необходимо на дату выплаты дохода, а удержать — непосредственно из выплачиваемого дохода, при его фактической выплате.

Вопрос:

Можно ли физическому лицу, по согласованию с работодателем, самостоятельно уплачивать НДФЛ с заработной платы (вознаграждения)?

Ответ:

Нет, нельзя.
Возможность передачи обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц Налоговым кодексом не предусмотрена. Письмо Минфина России от 13.08.2020 № 03-04-05/71133.
Даже если договор (трудовой или гражданско-правовой) будет содержать условие, обязывающее уплачивать налог на доходы физических лиц самим налогоплательщиком, оно будет являться ничтожным. Письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292.

По удержанному и перечисленному НДФЛ налоговые агенты должны отчитаться. Для этого в ИФНС по месту своего учета они предоставляют расчет 6-НДФЛ. Сроки сдачи расчета с 2023 года:

за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
за год — не позднее 25 февраля следующего года.

Если удержать НДФЛ нет возможности (например, был выплачен доход в натуральной форме, доходов в денежной форме не выплачивалось), то налоговой агент должен сообщить об этом в ИФНС. В срок до 25 февраля года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержан, подается сообщение в виде приложения 1 «Справка о доходах и суммах налогов физлица» к годовому расчету 6-НДФЛ. В этот же срок необходимо направить сообщение о неудержанном налоге и самому налогоплательщику.

Если не сообщить о неудержанном налоге, налоговому агенту грозят штрафные санкции в сумме: 500 руб. — за отражение в расчете 6-НДФЛ недостоверных сведений, от 300 до 500 руб. — для должностных лиц.

Налоговый агент по налогу на прибыль организаций

Налоговым агентами по налогу на прибыль организаций могут быть как организации, так и ИП, при этом система налогообложения у лица, признаваемого налоговым агентом, значения не имеет.

Случаи, когда необходимо исполнить обязанность налогового агента по налогу на прибыль, регламентированы в п.1 ст. 309 НК РФ. В основном это выплата дивидендов российскими или иностранным организациям и выплата следующих доходов иностранным организациям:

доходы, полученные в результате распределения прибыли или имущества российской организации (в том числе при ее ликвидации);
доходы от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности;
доходы, полученные от реализации не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, акций или долей организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося в России;
проценты по долговым обязательствам любого вида;
доходы от международных перевозок (исключение — когда пункты перевозок расположены за пределами России);
доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в России;
доходы от сдачи в аренду, субаренду, передачу в лизинг имущества, используемого на российской территории;
штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, допущенное российскими лицами или органами власти;
доходы от реализации, погашения инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости;
иные аналогичные доходы.

Вопрос:

Что относится к иным аналогичным доходам в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ?

Ответ:

В данной ситуации имеются в виду любые налогооблагаемые доходы, которые иностранные организации, не имеющие в России постоянных представительств, получают от источников в России.
Перечень доходов иностранных организаций, не подлежащих обложению, содержится в п. 2 ст. 309 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 309 НК РФ, перечень налогооблагаемых доходов, получаемых иностранными организациями, является открытым. Под аналогичными доходами, согласно разъяснениям Минфина (например, письмо от 07.07.2011 № 03-08-05), понимаются любые доходы иностранной организации от источников в России, не связанные с ее деятельностью, в том числе через постоянное представительство.

Удержать налог на прибыль необходимо при выплате дохода налогоплательщику. Перечисляют удержанный налог не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Внимание
При исчислении и удержании налога на прибыль налоговому агенту необходимо помнить о том, что во избежание двойного налогообложения могут применяться нормы международного законодательства, которые имеют приоритет над НК РФ (ст. 7 НК РФ).

НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, перечисляется в бюджет до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Сумму налога можно разбить на три равные части и перечислять ежемесячными платежами, как и НДС «за себя». Исключение — приобретение работ и услуг у иностранных лиц, которые не состоят в РФ на налоговом учете, в данной ситуации НДС необходимо уплатить одновременно с выплатой дохода иностранному контрагенту.

Организации и ИП, которые являются плательщиками НДС, могут принять удержанный и уплаченный НДС к вычету. Исключением будут следующие операции:

реализация на территории России товаров, работ, услуг или имущественных прав (за исключением электронных услуг) на основе посреднических договоров с иностранными лицами;
реализация на территории России электронных услуг на основе посреднических договоров с иностранными лицами;
реализация на территории России имущества по решению суда, а также конфискованного или бесхозяйного имущества, кладов, скупленных ценностей и ценностей, перешедших к государству по праву наследования.

НДС принимается к вычету в квартале, в котором выполнены следующие условия:

Товары, работы или услуги приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС, и приняты к учету.
Имеются счета-фактуры и документы, подтверждающие исчисление НДС.

Удержанный и перечисленный НДС налоговые агенты отражают в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» декларации по НДС. Исключение здесь будут составлять налоговые агенты — покупатели вторсырья, они не заполняют раздел 2, но должны отразить расчет налога в разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1–4 статьи 164 НК РФ». Срок сдачи декларации — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК).

Кто такой налоговый агент, его обязанности и ответственность

Налоговый агент по НДФЛ

Налоговый агент по налогу на прибыль организаций

Налоговый агент по НДС