Почему важно проверять контрагента?

Сложно представить себе ведение бизнеса без заключения договоров с посторонними покупателями, поставщиками, заказчиками и подрядчиками — одним словом, контрагентами. И не все из них являются добросовестными. Бездумно заключая сделки с непроверенным контрагентом, можно не только потерять в деньгах, если вам попадется мошенник. Банк может заблокировать расчетный счет, если решит, что ваш контрагент ненадежный. К тому же велики риски претензий от ИФНС, если она решит, что сделка заключена с «технической компанией». Минимизировать риски можно, если регулярно, то есть не только перед совершением сделки, но и в процессе сотрудничества, проверять своего контрагента.

Что такое «технические» компании?

Под «техническими компаниями», согласно п. 4 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, налоговые органы понимают организации, не ведущие реальную экономическую деятельность и не исполняющие налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие «технические компании» не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Доказательством сотрудничества с «техническими компаниями» налоговые органы считают наличие следующих признаков (П. 15 Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@):

• неизвестно, где находится контрагент, в том числе, его производственные и торговые площади, склады и т. п.;
• отсутствие доказательств, подтверждающих возможность исполнения договора контрагентом. К таким документам, по мнению налоговых органов, относятся копии бумаг, свидетельствующих о наличии у контрагента лицензий и разрешений, необходимых для осуществления деятельности, свидетельств о членстве в СРО производственных мощностей, квалифицированных сотрудников, имущества и т. п. Наличие обоснованных сомнений в том, что контрагент сможет выполнить договорные условия;
• у налогоплательщика нет документов, подтверждающих обстоятельства выбора контрагента, как заключался договор, как исполнялись договорные условия;
• нет информации, подтверждающей взаимодействие с представителями контрагента, с уполномоченными должностными лицами;
• непроявление должной (коммерческой) осмотрительности при выборе контрагента: данные не проверялись по средством специальных сервисов, не запрашивались соответствующие данные для проверки добросовестности;
• в открытых источниках нет информации о реальной экономической деятельности контрагента;
• у налогоплательщика нет информации о способе получения сведений о контрагенте. К такой информации налоговые органы относят, в частности, рекомендации других контрагентов, рекламу;
• сделка совершена без согласования ситуации, когда оно обязательно в силу учредительных документов или законодательства;
• нарушение процедуры согласования сделки (если оно обязательно), а также несоответствие порядка заключения договора внутренним регламентным операциям;
• противоречие совершенной сделки с бизнес-стратегией налогоплательщика;
• в договорах имеются условия, которое отличаются от правил и/или обычаев делового оборота, условий, установленных в ранее заключенных аналогичных договорах;
• цена приобретения товаров, работ или услуг устанавливается в размере, который существенно ниже рыночной по аналогичным сделкам;
• нет документов, которые необходимо составлять при подобных сделках;
• противоречие в договорах и документах, которые подтверждают исполнение сделки, не полностью заполнены необходимые реквизиты;
• оплата производилась неденежными средствами (например, взаимозачет, векселя, цессия) или вовсе отсутствует;
• не производятся действия по защите прав, которые были нарушены ненадлежащим исполнением или неисполнением обязательств.

Само по себе то обстоятельство, что компания не проверила контрагента, не является основанием для штрафа. Однако если налоговые органы выявят, что вы сотрудничаете с сомнительными компаниями, они могут исключить расходы и вычеты по НДС по спорным сделкам. Все это приведет к доначислению налогов и штрафным санкциям. Размер последних будет зависеть от того, по неосторожности, по мнению налоговых органов, или умышленно вы сотрудничали с такими контрагентами. И составит от 20 до 40 %, соответственно, от недоплаченной в бюджет суммы налогов.

Так, согласно п. 2 ст. 110 НК РФ, налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). А по правилам п. 3 ст. 110 НК РФ, налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Наличие умысла должны доказывать налоговые органы. Для этого они будут запрашивать и анализировать документы по подозрительным сделкам.

Дополнительно необходимо отметить, что штрафы могут быть увеличены в два раза, если нарушение будет совершено повторно (п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ). А если есть смягчающие обстоятельства (см. п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ), то размеры штрафных санкций могут быть снижены. При этом применение смягчающих обстоятельств допускается даже при наличии умысла в совершении правонарушении, см. например Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.11.2019 N Ф04-4877/2019 по делу N А27-23267/2018.